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2016.04.27

消費税の軽減税率と添加物、酒類、医薬品等の譲渡について

消費税の軽減税率の対象となる飲食料品には、食品表示法に規定する食品から酒税法に規定する酒類は除かれています。食品表示法に規定する食品とは全ての飲食物を言いますが医薬品、医薬部外品及び再生医療等製品は除かれ、食品衛生法に規定する添加物を含みます。ここでいう飲食物とは、人の飲料又は食用に供されるものをいいます。飲食料品の譲渡の範囲等を整理すると更なるキーワードは「酒税法に規定する酒類」「食品衛生法に規定する添加物」です。

1.酒税法に規定する酒類の定義及び種類

酒税法第2条第1項に、酒類の定義及び種類を規定しています。
酒税法において酒類とは、アルコール分一度以上の飲料(薄めてアルコール分一度以上の飲料とすることができるもの(アルコール分が九十度以上のアルコールのうち、酒税法第七条第一項の規定による酒類の製造免許を受けた者が酒類の原料として当該製造免許を受けた製造場において製造するもの以外のものを除く。)又は溶解してアルコール分一度以上の飲料とすることができる粉末状のものを含む。)をいうとされています。

2.食品衛生法に規定する添加物

食品衛生法第4条第2項に、添加物の定義を規定しています。
食品衛生法において添加物とは、食品の製造の過程において又は食品の加工若しくは保存の目的で、食品に添加、混和、浸潤その他の方法によって使用する物をいうとされています。

3.軽減税率の適用対象となるか否かの判断事例

「消費税の軽減税率制度に関するQ&A」(個別事例編)の「飲食料品の譲渡の範囲等」より、消費税の軽減税率の対象となる飲食料品には、食品表示法に規定する食品から酒税法に規定する酒類は除かれています。食品表示法に規定する食品とは全ての飲食物を言いますが医薬品、医薬部外品及び再生医療等製品は除かれ、食品衛生法に規定する添加物を含みます。ここでいう飲食物とは、人の飲料又は食用に供されるものをいいます。

(1)お酒の販売と消費税の軽減税率

酒税法に規定する酒類は、軽減税率の適用対象である飲食料品から除かれていますので、酒類の販売は軽減税率の適用対象となりません。

(2)食品の原材料となる酒類の販売と軽減税率

食品の原材料となるワインなどであっても、軽減税率の適用対象である飲食料品に該当せず、その販売は軽減税率の適用対象となりません。

(3)みりん、料理酒、調味料の販売

酒税法に規定する酒類は軽減税率の適用対象である飲食料品に該当しませんので、みりんや料理酒が酒税法に規定する酒類に該当するものであれば、その販売は軽減税率の適用対象となりません。
酒税法に規定する酒類に該当しないみりん風調味料(アルコール分が一度未満のものに限ります。)については、飲食料品に該当しますので、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(4)ノンアルコールビール、甘酒の販売

ノンアルコールビールや甘酒など酒税法に規定する酒類に該当しない飲料については、軽減税率の適用対象である飲食料品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(5)酒類を原料とした菓子の販売

酒類を原料とした菓子であっても、その菓子が酒税法に規定する酒類に該当しないものについては、軽減税率の適用対象である飲食料品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(6)酒類の原料となる食品の販売

食品とは、人の飲料又は食用に供されるものをいいます。酒税法に規定する酒類は、ここでいう食品から除かれています。
他方、日本酒を製造するための原材料の米は、酒類ではないので、食品から除かれず、人の飲用又は食用に供されるものであることから、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(7)添加物の販売

食品の製造・加工等の過程において添加されるものは、食品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(8)添加物として金箔の販売

添加物として販売される金箔は、食品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(9)食用、清掃用の重曹の販売

人の飲用又は食用に供されるものである食品添加物として販売される重曹は、食品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。

(10)栄養ドリンクの販売

医薬品等に該当しない栄養ドリンクは、食品に該当し、その販売は軽減税率の適用対象となります。
医薬品等は、食品に該当しません。したがって、医薬品等に該当する栄養ドリンクの販売は軽減税率の適用対象となりません。

(11)健康食品、美容食品等の販売

人の飲用又は食用に供される特定保健用食品、栄養機能食品は、医薬品等に該当しませんので、食品に該当し、また、人の飲用又は食用に供されるいわゆる健康食品、美容食品も、医薬品等に該当しないものであれば、食品に該当しますので、それら販売は軽減税率の適用対象となります。

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